抛砖引玉之不同行业背景中的会计做法（118# Lee2267更新建筑行业会计做法，170#,185#,187# YG0402更新Non for Profit会计

dormimi

题记

换过工作的同学也许也和我一样的感受。就是，在一个行业做会计做久了，换到另外一个行业里再做，会发现上手比较慢。。而且在找工作的时候，公司和中介都会有强调，希望是在同行业工作过的。。这对我们找工作的时候，有了很大的局限性。。

在我的找工日记中，和不少同学探讨了各种不同行业背景的会计做法。。涵盖面挺广，包括了电子业，矿业，生化行业，还有Joint Venture的旅游酒店业，当然还有我自己所在的出版社行业。。非常感谢大家的分享。。我重新开这个帖子，把大家分享的经验一点点再贴上来。。也借此贴，回复一下一些tx曾pm我的问题，大家一起交流。。

即便大家不曾在那个行业工作过，这样的交流，至少会给我们以后面试过程中增加一些信息和信心吧？

大家有什么好的想法也请畅所欲言。。谢谢～～

我先来分享我的吧。。我工作过的三个行业：Wholesaler, Manufacturing, and Publishing.这一楼先讲wholesaler吧。。

Wholesaler

我的第一份工作是在wholesaler这个行业中的。。虽然被划分为wholesaler，但其实主要业务是import and distribution。。说白了，就是贸易。。从海外进货（我们为几个品牌在澳的代理商），然后销售到Myer, David Jones, Harvey Norman, JB Hi Fi, Dick Smith等等等等。。

话说，在这家公司做，占了一个好处。。就是去这些店买电器有折扣拿，哈哈哈哈。。当年偶和老公还是租房滴，家里的冰箱洗衣机都是我们公司经理带着去，拿着好折扣免运费给搬去我家。。小爽一下。。

好了，回正题。。先惭愧一下，这家公司我只做了十一个月，实在写不出太多东西，尽量写点吧。。

这个行业最主要的costing其实很简单，两大块，purchasing price和freight cost。。

Purchasing price就不说啥了，主要是进货嘛，价钱一般都是谈好了的。。这个只能是老板和海外供货商谈好价钱，我们付钱就是了。。Freight Cost就稍微复杂一点。。我记得不是很清楚，大致说一下。。Freight Cost里，除了海陆空运的费用外，海关的custom是一笔大的开销。。货太多，滞留海关的保管费用又是一笔。。

我当初在这家是做Assistant Accountant，研究得也不是特别详细，成本摊销是怎么个摊销法，我也没深究。。要是有同行业的同学来指正，分享一下就好了。。

原谅我真写不出更多这个行业的东西了。。我先贴点其他同学分享的其他行业的内容吧。。我再酝酿酝酿，准备写我工作过的第二个行业manufacturing的会计做法。。

[ 本帖最后由 dormimi 于 2012-2-13 21:08 编辑 ]

dormimi

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我在OIL&GAS行业，有不同的business units, 每个BU的cost 核算方式都不一样，不过基本都是按projects走的。 比如vessel这一块，比较大的有fuel cost, steaming cost.每个月总部会发一份allocation key关于vessel的。按照这份表还有澳洲正在进行的contracts和projects,把成本摊到各个project上。其中还涉及有为别的country做的项目，还要cross charge出去。每个月还要做cost 的capitalise. WIP这一块2年前作过，现在一时也记不起来，看来以后有时间还是把这几年的工作梳理一下，免得都忘了。

dormimi

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Financial Services 卖的是金融产品和服务，没有成本核算这块。一般来说，FS的主要收入是 distribution income, interest revenue, services/management revenue；费用方面主要是rents, overheads, employee benefit, insurance and rates等等。

FS行业的难点或者说是特点主要是: investment valuation gain/loss, unrealised derivative gain/loss, realised derivative gain/loss, foreign currency valuation gain/loss, put option, hedge accounting gain/loss measurement.  这些基本上都是paper losses, 没有什么Cashflow impact.  

如果一定要举一个例子，那么就拿CBA来说。CBA 是 colonial first state （CFS） 的母公司，CFS 是 chadstone shopping centre (Chadstone) 的 母公司。
chadstone 发生Development & renovation，完工前记账为WIP，也就是挂在Balance Sheet上面，根据董事会的决议，按照完工的程度，母公司付钱，那么chadstone issue Capex units给 CFS，CFS再通过issue capex units给CBA。最后CBA出钱。

以上这个例子的结果就是：
Chadstone - Balance Sheet 有一块WIP asset，最后转为 investment property.  

CFS - Balance Sheet 增加了capex units 投资，最后转为 equity accounted investment - Chadstone

CBA - Balance Sheet 增加了CFS的投资，最后转为 equity accounted investment/Fair Value Through Profit/(Loss)  -  CFS

dormimi

我们是生化公司，costing精确到微克（Ug）。

Outsource的manufacturer在海外，以USD和Euro为货币单位， 而我们的reporting currency是AUD 。今年汇率浮动这么大，虽然vendor currency 的unit cost 没变，但按道理每月都要根据当月销售掉的不同lot(batch)， trace back 生产日期做costing。由于人手不够没有时间，还是沿用去年八月份的unit cost。PWC year end audit 时，从translation reserve 转了0.5 million, 以调整我们的 overstated COGS.

怎么感觉这是个弹性很大的area, 对costing的精确度要求取决于什么呢？我们公司产品的margin为85%左右。 估计如果margin低些，costing会更严格些吧。

我们是掌握了核心技术，将十几种peptides(肽）混在一起，放在试管中，几克的peptides可以制成1million tubes, 所以说peptides这部分的costing是精确到微克。

Tubes由生产商提供，并负责将我们提供的peptides放入tube中。

我们的产品是diagnostic devices (即tubes with peptides). 被测试者的blood 放入我们的tubes中,就可以诊断出阴性或阳性。

所以说我们的costing严格来讲是需要非常精确的， 但是FX的impact竟然因为没时间做就不做，我也是有些吃惊。

auajian

DING

dormimi

呃，我要去开会了。。还有一些分享，我晚上来更新。。

bt123123

我有做過factory, 現在是半retail 半wholesale.... 不過retail 的部分主要是大公司e.g. myer, jb......
大部分product 都是intercompany import, invoice 都是aud.
現在用oracle.... 不過有幾會轉 SAP...

crunchy

哇，这帖子太好了，不枉我投了楼主一票。

大手

我在金融服务业从事了快三年，之前有一个想法就是从长期择业来看，有必要对一个行业有一个比较清晰的了解。一方面要熟识这个行业常见术语俗语，对产品变迁和市场变化有所体会，另外因为从事会计，对专属于这个行业特有的会计处理方法也应该有好的认识。

不过上几个礼拜公司请到Jetstar现任CEO来给大家分享成功经验，他就说到不要太拘泥于一个行业，而要开阔思路，从不同的地方学习不同的东西来丰富自我。Jetstar现任CEO最早从Deloitte开始，后来发现需要锻炼自己领导能力，转战西澳矿业公司；之后又觉得在treasury/finance这方面经验匮乏，就跳到了银行。之后一次偶然的机会被Qantas的Alan Joyce相中到Jetstar当CFO，并在几年后胜任CEO。

ycnang

学习了

dormimi

原帖由 bt123123 于 2011-12-19 13:15 发表
我有做過factory, 現在是半retail 半wholesale.... 不過retail 的部分主要是大公司e.g. myer, jb......
大部分product 都是intercompany import, invoice 都是aud.
現在用oracle.... 不過有幾會轉 SAP...

嗯，能再讲得详细一点吗？从你说的来看，我感觉你们是import and distribution。。不知道是不是。。

是不是从海外或者intercompany import产品过来，然后distribute去myer这些retail shop？

我猜的。。因为我工作的第一家公司，就是这样的。。不知道是不是和我猜的一样？

你们用到SAP了，应该也蛮大诶。。

dormimi

原帖由 大手 于 2011-12-19 13:19 发表
我在金融服务业从事了快三年，之前有一个想法就是从长期择业来看，有必要对一个行业有一个比较清晰的了解。一方面要熟识这个行业常见术语俗语，对产品变迁和市场变化有所体会，另外因为从事会计，对专属于这个行业特有的会计处 ...

这个说得太好了。。我很赞同～～

真希望可以听听那位CEO的演讲。。

一个人能接触到的行业背景并不多，如果能够多换几个行业做，的确会为自己扩展不少视野，增加不少知识和经验。。但也如你所言，从长期择业来看，很少有人可以做这么多。。广而泛的人很多，能广而精的人却不多。。如果真能做到广而精，他能做到CEO也不为怪了。。

我暂时还没机会和我们公司的CEO聊，只是快速地聊过工作上的内容，她总是非常非常忙。。我在一次偶然的机会和我们的COO(cheif operating office)聊过，他也是换过不少背景。。从mining换到media好像，然后换到publishing，很大的变化吧。。呵呵。。

dormimi

现在做的个公司是个某个世界知名品牌hotel brand在澳洲的一家分店，但是这个不只是个hotel,更是整个shopping center.

所以正常的f&b ,entertaiment outlets 以外还有很多retail shop，包括和coles 合股的super market.我这家公司其实是个Joint venture, 连separate legal entity都不算，但一样要报bas,一样有abn,或者说属于SPE( Special purpose entity).所以账面稍微复杂一些。

因为我们有不同的business，所以各种COGS算法不同，导致inventory reconcil & impairment testing变的很麻烦。单体金额不大，但是交易量却蛮大。

至于保护费，呵呵，有branding 自然有group MK compaging shares, redemption voucher/program，还有head office 各种要求参加的项目，due to/due from的intercompany bills 非常之多（我的工作啊，太冤）。所以每年底做一次full reconcil,每次预算head office都会给个基数，我们按这个数提前做cash flow hedge。

至于固定资产的maintenance，你想拥有一个shopping center里面包含酒店还有众多outlet ,retail shop (都是我们的，或者合股的），固定资产一堆。。每个月修都来不及，impairment 铁定是有的。整个hotel branding 在hk上市,所以controller 全是世界各地来，不过都IFRS compliance。

大致情况就这样吧。。

我们是一本账的,JV hotel & retail, 部分owner托管的retail全部搞进book了(我们还搞信托..无语)...讨厌的还有4个bank accounts,bank recon 的工作量巨大.就因为是贼多,所以根本没空做的深研究了.基本就是做,还是做.因为check list head office全部set up好,根据sop(标准流程)做,有无法克服问题才考虑修改流程.

dormimi

JV啊JV，就是一个两个合伙人怎么说怎么办，这个一般在establish的时候就说好了，以后每月，每年都是pay distribution。

现在很多公司的JV都是在Trust下面的，放在company下面的JV比较少见。会计的普通做法是两种：Equity Accounting或者Porportional Consolidation。

我个人比较喜欢Equity Accounting，balance sheet一条line， profit loss一条line，如果总公司要合并的话，新的会计准则要出来了，是不允许porportional consolidation，所以大家都要做Equity Accounting。

会计里比较复杂的JV一般是，一个集团公司（Group）下属两个子公司（也是Trust）A （７０％），B（８０％），A＆B各占JV的５０％，那么子公司报帐要做equity accounting；然而Group的ownership是over ５０％的，那么总公司需要合并这个JV。这个就是最恶心的地方了，一般需要Eliminate equity accounted investment，Eliminate Distribution payable／paid by JV to A＆B，然后pick up JV Trail Balance，再算少数股东权益OEI（MI）和股东权益Members interest。

会计方面，这样基本上是JV的终极运用了。税务方面，我不太清楚，找专业来讨论吧。

dormimi

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Ok .Hope I can explain clearly for you this time.

We have 2 owners, Hotel(H) & Owner 1( O1).

1. H and O1 join venture the hotel business (1st part of building).
2. H and O1 join venture the property business(2nd part of building).
3. O1 owns rest of property except parts I mentioned above.(3rd part of building)
4. H and O1 join own some retail shops and rental out rest place for other companies/shops in the property in 2nd part of building.
5.O1 owns some retail shops and rental out rest place for other companies/shops in the property  in 3rd part of building
5. H ,Q1, Coles join venture for a super market in the 2nd part of building.

***6. H, Q1, Coles wish us to look after their business for all type transactions above within one book and separate bank accounts.

dormimi

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我晚上把课本翻出来读了一下，大概回想起JV是咋回事了。。

你们的H和O1和Coles应该就是一个JV，每个合伙人带入的资产负债和equity不一样，两两之间应该有按一定条件（预先商定好的）来分摊equity。。就是如lou mm分析的。。只有这样，你们才会是一本账，才会是一年做一次profit distribution（其实就是在分摊equity）。。

你们的之所以复杂和混乱，应该是因为H、O1和Coles这几个合伙人之间的合作关系是交错的。。但其实从一个big picture来讲，就是lou mm分析的那个picture了。。

Hotel business也好，Property Business也好，Super Market Business也好，应该只是他们的operating activities。。你们有多种不同类型的revenue来源，costing也会相应不同。。银行账也可以理解为啥要分得那么细。。

tax和statuory reporting来讲，对JV是没有什么严格要求的。。

D.g

顶顶！

dormimi

在写第二个行业背景之前，先来回答一下redhotliu同学pm我的有关合并报表的问题。。

先声明一下，我所经历过的几家公司都不是最终需要大量进行consolidate的总公司。。所以，每个月我们并不需要做这个。。intercompany transactions的elimination不在我们这边做。。但是，每年我们需要做statutory reporting给ASIC。。这个时候，所有在澳的，同隶属于我们母公司的这些个子公司就会经由我们进行consolidation，最后做一份group reporting给ASIC。。做的是Special Purpose Statutory Reporting。。

因为有这样的一个structure，远在美国的母公司（其实就是一个投资公司），就将所有的cash/loan/interests相关的，都先记入我们公司的账上，再由我们分摊下去给各个和我们之间并没有实际business往来的其他子公司。。所以，我们每年做stat acc的时候，只需要eliminate相互之间的loan和interests。。仅有一两家和我们有少数的business往来，需要eliminate的不多。。

具体做法是，我们事先会发给各个子公司一份统一的reporting package（excel做成的）。。他们的Accountant将他们的trial balance和简单的B/S和P&L填入那份reporting package发给我们。。在B/S上，该disclose的notes，也都会在package里填出来。。比如fixed assets的movements，有多少capitalisation，有多少disposal等等。。

我会根据这几家的TB，再按照统一格式进行mapping，在excel上将几家公司的B/S和P&L并排铺开。。相互之间有intercompany transactions或者是有interests或者是loan的问题的，就会做journal去back out。。最后要保证每家公司的账是平的。。在最后一栏就是经过elimination之后的consolidation B/S和P&L。。

不知道我这么讲，会不会confuse你。。那份spreadsheet在我脑海里，却不知道能否通过我讲的，在你的脑海里展开，嘿嘿。。如果不行，我再想想用什么办法可以show你吧。。

dormimi

今晚不更了。。明晚再更我的第二份工作的行业Manufacturing吧。。

希望可以有更多的同学一起分享。。偶总共也就这么三份。。说完了，就木有了。。

zengwong

lz从业多久了啊？

dormimi

原帖由 zengwong 于 2011-12-20 01:02 发表
lz从业多久了啊？

诶，惭愧，才五年。。
所以希望大家一起讨论。。

redhotliu

原帖由 dormimi 于 2011-12-19 22:07 发表
在写第二个行业背景之前，先来回答一下redhotliu同学pm我的有关合并报表的问题。。

先声明一下，我所经历过的几家公司都不是最终需要大量进行consolidate的总公司。。所以，每个月我们并不需要做这个。。intercompany tra ...

上班前来增加人气了. 恩 N+1的合并spread sheet 我知道.

另外JV 其实有两种方法,1种是两套账,1种是一本账.

我们公司用前一种,但由于受托OWNER 的产业托管,所以变成jv+trust了.

因为不同类型产业很多,所以对应cost也不一样,对应成本核算法也不一样.其实我觉得我们应该group形式走更合理.可是owner为了税收和剩钱...

dormimi

原帖由 redhotliu 于 2011-12-20 08:40 发表

上班前来增加人气了. 恩 N+1的合并spread sheet 我知道.

另外JV 其实有两种方法,1种是两套账,1种是一本账.

我们公司用前一种,但由于受托OWNER 的产业托管,所以变成jv+trust了.

因为不同类型产业很多,所以对应cost也不一样,对应成本核算法也不一样.其实我觉得我们应该group形式走更合理.可是owner为了税收和剩钱...

为了税收和省钱，我以为走group更好呢。。

可能你们的case和我接触的case不一样。。

我之前讲到的在澳所有子公司在我们这边汇总做group reporting，其中有一个就是为了省税。。如果公司有loss，税局是carrying forward这个loss。。如果under一个group，group的taxable income合并之后，会因为那个loss降低，更加省税。。

冬歌

谢谢。楼主的帖子都是精品。收藏了。

dormimi

原帖由 冬歌 于 2011-12-20 12:58 发表
谢谢。楼主的帖子都是精品。收藏了。

谢谢支持！白条先欠着。。

大家要一起讨论才有意思，才可以激发更多亮点。。

你也来写点？偶最近刚升金靴哦，可以多加分了。。（这个不够刺激吧？ ）

小安琪

小茉妈妈太有心啦。顶一个。工作学习那个奖，俺也投你了！

dormimi

原帖由 小安琪 于 2011-12-20 13:07 发表
小茉妈妈太有心啦。顶一个。工作学习那个奖，俺也投你了！

谢谢谢谢。。

今天分分咋木的，偶都不知道。。下午应该会回分，再给你加哈～～

你的经历也是牛得不行啊～～偶佩服得五体投地的。。

我一会儿先写点第二家公司的行业经历吧。。

Mintlolly

支持！

dormimi

我工作过的第二家公司是Manufacturing行业。。

我在这家做了四年，相对来讲，熟悉很多。。做医疗器械的公司，啥折扣也捞不到。。这点挺没劲的，嘿嘿嘿嘿。。（小农思想）。。

这家公司是母公司在澳洲的分公司，属于Business Unit，专门负责研发和生产，也有售后，但不负责销售。。

因为职位关系，我也算接触了这家公司会计领域的方方面面，能大致讲出个一二三来。。Production的costing分三块，其实非常清晰的，就是Labour Cost, Material Cost, and Overheads。。Timesheet填hours，乘以labour hourly rate，就是labour cost。。purchase price for parts就是material cost。。按比例摊销水电房租七七八八的，就是OH了。。

研发部门的R&D也是一大块。。但是R&D在US GAAP里和AUS Accounting Standard是不一样的treatment。。这家公司当初的做法是，先按照Aus的做法，capitalise the R&D cost，每个月也amortise已经完成了的R&D projects。。然后在做month end report based on US GAAP的时候，用一个elimination GL account，将所有capitalised的R&D elim为零，统统转成R&D expense。。因为US GAAP下，R&D必须是expense。。也同样用elimination GL account将amortisation elim掉。。

除去costing这部分，financial部分比较复杂的，就是consolidation吧。。为了省税，所有在澳子公司都由我们公司汇总成一份group report。。所以每年statutory reporting的时候，就要做这个consolidation。。tax return也是一样。。

因为医疗器械不属于快速消耗品，我们的stocktake一年只做一次。。有任何与系统不符的地方，一年也就adjust这么一次。。

嗯，大致就这些吧。。这个行业算是一个非常标准的operation，从研发到生产，到marketing，到销售，到售后，是非常完整的一个operting circle。。

[ 本帖最后由 dormimi 于 2011-12-20 23:04 编辑 ]

achollis

纠正一下，jv和子公司不是一种情况。jv不是独立个体，不能单独报税，所以盈利或亏损都会并如投资者的收益。
你之前的情况是一个有多个子公司的集团公司，可以选择合并报税也可以独立报税。